随着经济发展的越来越快，大部分会计新手不知道怎么处理会计业务，企业所得税汇算时，在计算业务招待费、广告及业务宣传费税前扣除限额时，需要先计算其计算基数。很多人把该计算基数简单用如下公式表达（不包含房地产企业，下同）：

 

   计算基数=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入

 

  实际上，这个公式是存在问题的！咱们来看看北京国税专家是怎么说的！

 

  既然说到业务招待费等税前扣除限额，那就先看看税法的规定。

 

  《企业所得税法实施条例》规定：

 

  第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

 

  第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

 

  有人马上就会说：专家的说法与税法规定一致啊，主营业务收入和其他业务收入在《A101010一般企业收入明细表》就是“营业收入”的组成部分。

 

  可是，税法的“销售（营业）收入”与会计的“主营业务收入+其他业务收入”是存在差异的。同样是《企业所得税法实施条例》第十四条、第十五条规定销售（营业）收入的范围，而第十六条则规定了转让财产收入。

 

  根据会计准则的规定，企业在处置“投资性房地产”时，取得的收入是记入“其他业务收入”的；但是，在税务上，税法并不认可有“投资性房地产”这么一项资产，而是视为固定资产或无形资产（土地使用权），而处置固定资产或无形资产（土地使用权）的收入则是《企业所得税法实施条例》第十六条规定的“转让财产收入”。

 

  因此，如果企业发生了处置投资性房地产的业务，按照会计准则规定将其收入记入了“其他业务收入”的，在企业所得税汇算清缴时应将其调整为“转让财产收入”，否则将可能因多算业务招待费等扣除计算基数而产生纳税风险。